《高级财务会计》形成性考核册作业答案3
最近更新：2018-05-09
一、单项选择题
1、企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则套期保值合约的损益应当直接计入( C)。
A、投资收益 B、期货损益
C、递延套保损益 D、营业外收入
2．企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为（B ）。
Ａ、管理费用 Ｂ、长期股权投资 C、期货损益 Ｄ、会员资格费
3．会员单位在期货交易所取得基本席位外另外申请交易席位所交纳的款项应计入（C ）。
Ａ、其它应收款 Ｂ、其它应付款
Ｃ、应收席位费 Ｄ、管理费用
4．将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为（A ）。
Ａ、看跌期权 Ｂ、看涨期权
Ｃ、期权合同 Ｄ、套期保值
5．企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入（B ）。
Ａ、管理费用 Ｂ、期货损益
Ｃ、营业外支出 Ｄ、营业费用
6．有关外汇远期合同表述正确的是（D ）。
A、远期外汇合同是一种基础金融工具 B、远期合同是标准化合约
C、远期合同在履行时才确认 D、外汇远期合同在订立时即可确认和计量
7．对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的汇兑损益及期汇溢折价作为（D ）。
A、当期收益入账 B、当期金融资产
C、当期金融负债 D、折算调整额作为所有者权益项目
8．当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为（A ）。
A、当远期汇率大于即期汇率时，有利
B、当远期汇率小于即期汇率时，有利
C、当远期汇率大于即期汇率时，不利
D、当远期汇率等于即期汇率时，有利
9．货币互换指交易双方在（C ）的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。
A、币种相同但利率不同 B、币种不同但利率相同
C、币种不同但利率也不同 D、利率相同
10．按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上（C ）。
Ａ、确认为当期损益 Ｂ、增减期货保证金
Ｃ、不确认为当期损益，但在表外披露 Ｄ、视同强制平仓处理
11．企业期初存货15个、单价5元；本期销售10个、单位售价8元、单位重置成本为6元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为（A ）。
Ａ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元
Ｂ、已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元
Ｃ、已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元
Ｄ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益25元
12．在货币互换中表述最为恰当的是（Ｂ）。
Ａ、期初必须交换本金
Ｂ、出于债务管理目的的互换，期初可以不交换本金
Ｃ、必须合同到期时才交换本金
Ｄ、基于筹资目的的互换，互换开始时不需要交换本金
13．看涨期权是指（A ）。
Ａ、买方有权在到期日或之前按合同中的协定价格购买某种金融资产
Ｂ、卖方有权在到期日或之前按合同中的协定价格卖出某种金融资产
Ｃ、买方有义务在到期日或之前应卖方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产
Ｄ、卖方有义务在到期日或之前应买方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产
14．利率互换指交易双方在（Ａ）一样的情况下，互相交换不同形式利率。
Ａ、债务币种 Ｂ、期限 Ｃ、利率水平 Ｄ、利率形式
15．期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是（A ）。
Ａ、借：期货保证金 Ｂ、借：长期股权投资
贷：期货损益 贷：期货损益
Ｃ、借：应收席位费 Ｄ、借：期货保证金
贷：期货损益 贷：财务费用
16．当远期外汇合同签订时，用于对应收款项目进行套期保值，且即期汇率大于远期汇率时，对合同入账的会计分录为（C ）。
Ａ、借：应收期汇合同款 Ｂ、借：应收期汇合同款
贷：递延期汇溢价 贷：应付期汇合同款
应付期汇合同款
Ｃ、借：应收期汇合同款 Ｄ、借：应收期汇合同款
递延期汇折价 汇兑损益
贷：应付期汇合同款 贷：应付期汇合同款
17．下列体现财务资本保全的会计计量模式是（B ）。
Ａ、历史成本／名义货币单位 Ｂ、历史成本／不变购买力货币单位
Ｃ、现行成本／名义货币单位 Ｄ、现行成本／不变购买力货币单位
18．在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10％，则意味着本期应收账款发生了（A ）。
Ａ、购买力变动损失5万元 Ｂ、购买力变动收益5万元
Ｃ、资产持有收益5万元 Ｄ、资产持有损失5万元
19．一般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为（A ）。
Ａ、计入当期损益 Ｂ、予以递延
Ｃ、作为留存收益的调整项目 Ｄ、作为少数股东权益项目
20．企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为（C ）。
Ａ、持有损益 Ｂ、已实现的持有损益
Ｃ、未实现的持有损益 Ｄ、购买力变动损益
二、多项选择题
1、在下列商品期货业务事项中，通过"期货损益"科目核算的有（ＡＣＤ）P229。
A. 交易手续费
B. 年会费
C. 对冲平仓盈亏
D. 会员变动损益
E、为完成现货交易的套期保值合约平仓盈亏
2、期货会员投资的特点是（ＡＢＥ）P229―230。
A、属于股权投资性质
B、对期货交易所不存在控制或实施重大影响
C、对期货交易所控股或实施重大影响
D、投资企业参与期货交易所税后利润的红利分配
E、投资企业不参与期货交易所税后利润的红利分配
3、期货交易的主要特点包括（ABCD ）。
Ａ、期货合约标准化
Ｂ、期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品
Ｃ、期货交易场所固定
Ｄ、期货交易以保证金的方式保证合约双方履约
Ｅ、期货交易双方可进行面对面的谈判
4．期货交易所对下列有关期货业务正确的会计处理是（ACDE ）。
Ａ、收入会员资格费作为实收资本核算
Ｂ、会员交纳的席位占用费作为债权核算
Ｃ、对会员持仓合约发生的浮动盈亏当作已实现盈亏按日结算
Ｄ、实物交割环节若发生会员违约，交易所应代为履约
Ｅ、对会员的结算准备金应计付利息
5．下列各项属于衍生金融工具的有（CE ）。
Ａ、公司债券 Ｂ、股票
Ｃ、利率互换 Ｄ、银行票据
Ｅ、货币互换
6．下列属于金融资产范畴的有（ＡＢＣＥ ）。
Ａ、企业拥有的现金
Ｂ、接受另一企业现金的权利
Ｃ、在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利
Ｄ、在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任
Ｅ、接受另一企业金融资产的权利
7．决定期权价格的主要因素有（ＡＣＤＥ ）。
Ａ、基础资产的当前价格和协定价格 Ｂ、期权性质
Ｃ、基础资产价格的稳定性 Ｄ、无风险的收益率
Ｅ、期权的存续期
8、在下列业务中，（ＡＢＣＤ ）可以计入当期损益。
A.强制平仓损失（期货损益）
B.处理质押品的损失(其他业务支出或营业外支出)
C.支付年会费 （管理费用）
D.企业在实物交割中违约的罚款支出（营业外支出）
9．已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，其终止确认的条件包括（ＡBＣＤＥ ）。
Ａ、与资产或负债相关的风险和报酬实质上已转移给其它企业
Ｂ、所包含的成本可以可靠计量
Ｃ、契约的基本权利或义务已经得到履行
Ｄ、合约已被撤消
Ｅ、合约自行作废
10．期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有（ABCD ）。
Ａ、套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平
Ｂ、投机套利旨在牟利
Ｃ、套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整
Ｄ、投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理
Ｅ、持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反
11．物价大幅度变动对会计理论产生的冲击主要表现在（ACDE ）。
Ａ、基本上否定了币值不变的假设 Ｂ、基本上否定了会计主体的假设
Ｃ、使历史成本原则缺乏基础 Ｄ、严重降低了会计信息有用性的质量
Ｅ、影响了会计目标的实现
12．下列属于货币性项目的有（ABE ）。
Ａ、应收账款 Ｂ、应付账款 C、固定资产 Ｄ、无形资产 Ｅ、长期债券投资
13．现行成本会计的主要优点包括（AD ）。
Ａ、有利于实物资本保全 Ｂ、有利于财务资本保全
Ｃ、增强了会计信息的可比性 Ｄ、能为经济决策提供更相关的会计信息
Ｅ、考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响
14．下列体现实物资本保全的会计计量模式是（CDE ）。
Ａ、历史成本／名义货币单位 Ｂ、历史成本／不变购买力货币单位
Ｃ、现行成本／名义货币单位 Ｄ、现行成本／不变购买力货币单位
Ｅ、可变现净值／名义货币单位
15．在下列会计科目中，应作为资产负债表中的资产类项目单独填列的有（AC ）。
Ａ．期货保证金 Ｂ．期货会员资格投资
Ｃ．应收席位费 Ｄ．期货损益
三、简答题
1．在期货交易中，浮动盈亏与平仓盈亏有何不同？期货交易所或期货投资企业会计对此应如何处理？P213 P221-222 P231
答：
一、浮动盈亏与平仓盈亏的不同：
浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。
平仓盈亏：指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。（由于交易所实行逐日盯市、每日结算制度，实务中，平仓盈亏仅指平仓当日的盈亏。）
二、期货交易所对会员浮动盈亏与平仓盈亏的处理。
就期货交易所而言，会员交存的保证金分为结算准备金和交易保证金。
（1）结算准备金。结算准备金是指会员为了交易结算预先存入交易所的资金，是未被合约占用的保证金。
（2）交易保证金。交易保证金是会员开仓后，按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金，是已被期货合约占用的保证金。
交易所会员每次开仓时，都必须按规则核定交易保证金数额，并将其从“结算准备金”划入“交易保证金”明细账户；增加持仓需要追加交易保证金。
在每日无负债结算制度下，持仓期内合约价格的变动会影响交易保证金的数额，当日结算的交易保证金超过昨日交易保证金余额时，差额即为会员应“追加”的交易保证金。相反情况的差额，可划回“结算准备金”账户。
平仓时，当日平仓合约实现的盈亏应调整会员的结算准备金，平仓后原合约占用的交易保证金同时转回会员的“结算准备金”账户。
三、企业商品期货会计对浮动盈亏与平仓盈亏的处理。
交易所对会员保证金是分别“结算准备金”和“交易保证金”进行明细核算。对于企业来讲无此必要，期货投资企业只有发生平仓盈亏或交易所要求企业追加期货保证金现款时，企业才进行相应的账务处理；浮动盈亏所引起的企业在交易所保证金的变化，企业不作账。
持仓期内，作为交易所会员单位的期货投资企业，对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确认。仅在追加保证金的情况下，会计上才对保证金的增加进行核算。
期货合约平仓时，会计上一方面要确认平仓盈亏（该合约累计的平仓盈亏）；另一方面要调整期货保证金余额。
2．物价的持续变动对会计有何影响？P175-176
答:传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。
（一）对会计理论的影响
主要表现在：
1．对币值不变假设的冲击
货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本上否定了币值不变的会计假设。
2．对历史成本原则的冲击
历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。
3．对会计目标及会计信息有用性的挑战
会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
（二）对会计实务的影响
1．会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果
以通货膨胀为例。主要表现在：（1）低估了非货币性资产的价值。（2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。（3）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。
2．不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱
在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。
3．无法正确反映投入资本的保全情况
企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。
4．由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。
3．衍生金融工具包括哪些主要类别？它的出现对传统财务会计模式有哪些冲击？P242 P246-247
答：衍生金融工具是在基本金融工具的基础上派生出的金融工具。衍生金融工具的具体手段尽管繁多，但基本业务主要由期货、期权、互换和远期。只有以基础金融工具为交易对象的期货合同、期权合同、互换合同和远期合同才属于衍生金融工具。其主要类别：金融远期合同、金融期货合同、金融期权合同、金融互换合同。
传统财务会计模式有哪些冲击：
（1）金融工具的会计确认：绝大部分金融工具来自于双方签订的契约，而在传统会计模式下，契约本身是不能作为确认的依据的。对金融资产和金融负债而言，确认依据是与该资产和负债有关的风险与报酬实际上已全部转移给企业。
（2）金融工具的会计计量：传统财务会计就会计计量而言，除非发生恶性通货膨胀，一般不考虑货币购买力变化。关于金融资产和金融负债的计量属性，则不囿于财务会计传统的历史成本计量属性。金融资产和金融负债初次确认时，应按照为取得该资产所付出或产生该负债所得补偿的公允价值计量。由于汇率、利率等因数的波动，为科学地对合同生效后报表编制日的金融资产和金融负债进行计量，应该按持有金融工具的意图对金融资产和金融负债进行分类，采用不同方法计量。
四、业务题
1、某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。
（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。
（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。
（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。
（5）全年共支付交易手续费58000元。
（6）结转全年的期货损益。
要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。
答：
（1）借：长期股权投资――期货会员资格投资 160000
贷：银行存款 160000
借：管理费用――期货年会费 50000
贷：银行存款 50000
（2）借：期货保证金 600000
贷：银行存款 600000
（3）平仓盈利=（2700―2600）×10×10=10000（元）
借：期货保证金 10000
贷：期货损益 10000
（4）平仓亏损=（15060―15010）×20×20=20000（元）
借：期货损益 20000
贷：期货保证金 20000
含税交割货款=15300×20×20=6120000（元）
不含税货款=6120000÷（1+17%）=5230769（元）
借：期货保证金 6120000
贷：主营业务收入 5230769
应交税金――应交增值税（销项税额） 889231
借：主营业务成本 4500000
贷：物资采购 4500000
（5）借：期货损益 58000
贷：期货保证金 58000
（6）确定全年期货损益=10000―20000―58000= ―68000（元）
借：本年利润 68000
贷：期货损益 68000
2、某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元。根据其生产计划，需要在2002年3月份购进大豆400吨作为原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40手（10吨／手），成交价为2600元／吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价为2650元／吨；3月1日现货交易完成，成交价格为2630元／吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定，交易保证金为5％，交易手续费为4元／手，交割手续费为4元／吨。
要求：编制有关会计分录。（P236）
答：1、存入保证金
借：期货保证金 非套保合约 800000
贷：银行存款 800000
2、2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约
保证金＝2600×40×10×5％＝52000
手续费＝40×4＝160
借：期货保证金 套保合约 52000
递延套保损益 160
贷：期货保证金 非套保合约 52160
3、2月5日将该期货合约卖出
平仓盈利＝（2650－2600）×40×10＝20000
手续费＝40×4＝160
借：期货保证金 非套保合约 19840
贷：递延套保损益 19840
转回保证金
借：期货保证金 非套保合约 52000
贷：期货保证金 套保合约 52000
4、3月1日现货交易
借：物资采购 大豆 2630×400＝1052000
应交税金 应交增值税（进项税） 1052000×13％＝ 136760
贷：银行存款 1188760
结转套保损益20000－160－160＝19680
借：递延套保损益 19680
贷：物资采购 大豆 19680
３、资料：Ａ公司2001年１月１日的货币性项目如下：
现金 800000元 应收账款 340000元
应付账款 480000元 短期借款 363000元
本年度发生以下有关经济业务：
（1）销售收入280000元，购货250000元；
（2）以现金支付营业费用50000元；
（3）３月底支付现金股利30000元；
（4）３月底增发股票1000股，收入现金3000元；
（5）支付所得税20000元。
有关物价指数如下：
2001年１月１日 100
2001年３月31日 120
2001年12月31日 130
2001年年度平均 115
要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。
答：
货币性项目购买力损益计算表 金额：元
项目 年末名义货币 调整系数 年末一般购买力货币
年初货币性资产 1140000
年初货币性负债 843000
年初货币性项目净额 297000 130／100 386100
加：销售 280000 130／115 316400
发行股票 3000 130／120 3250
减：购货 250000 130／115 282500
营业费用 50000 130／115 56500
所得税 20000 130／115 22600
现金股利 30000 130／120 32500
货币性项目净额 230000 311650
货币性项目的购买力变动损失＝311650－230000
＝81650（元）
